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EFD-CONTRIBUIÇÕES - Nova versão do Guia Prático com informaçõe sobre a exclusão do ICMS
GUIA PRÁTICO DE ORIENTAÇÃO DO LEIAUTE E DA ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP, DA COFINS E DA CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB)
GUIA PRÁTICO DE ORIENTAÇÃO DO LEIAUTE E DA ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP, DA COFINS E DA CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB)
Principais Alterações do Guia Prático – Versão 1.35 (18.06.2021) |
1 - Criação das seções 11 e 12 no Capítulo I, contendo orientações gerais sobre as ações judiciais e orientações específicas sobre a exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins 2 - Registro 0120: Orientações sobre preenchimento no mês de encerramento de atividades Observações: 1. Este Guia Prático de Escrituração Digital tem a função de orientar a adequada escrituração das operações praticadas pela pessoa jurídica. Não tem a função de interpretar, esclarecer ou orientar os diversos aspectos e especificidades da legislação das contribuições sociais. 2. A relação das alterações constantes nas versões anteriores do Guia Prático da EFD-Contribuições encontra-se disponibilizada no final deste arquivo. |
SEÇÃO 11 – Observações sobre os efeitos das decisões judiciais na escrituração da EFD-Contribuições
Quaisquer alterações de base de cálculo, de alíquotas ou de tratamento tributário (CST) diversos dos definidos pela legislação tributária, só são aplicáveis à escrituração se não houver limitação temporal dos efeitos da sentença judicial, assim, faz-se necessário que a ação judicial tenha transitado em julgado bem como a decisão judicial seja aplicável em relação aos fatos geradores a que se refere a escrituração.
Dessa forma, a pessoa jurídica beneficiária ou autora de ação judicial sem trânsito em julgado, cuja sentença autorize a suspensão da exigibilidade de parte do valor das contribuições, decorrente da exclusão do ICMS incidente na operação de venda de bens e/ou serviços (de transportes e comunicações) ou de outra matéria julgada, deve proceder à apuração das contribuições conforme a legislação aplicável, inclusive considerando a parcela que esteja com exigibilidade suspensa e, no Registro “1010 – Processo Referenciado – Ação Judicial”, fazendo constar no Campo 06 (DESC_DEC_JUD) deste registro a parcela das contribuições com exigibilidade suspensa, a qual deve ser igualmente destacada e informada em DCTF.
A partir do período de apuração Janeiro/2020, a parcela das contribuições com exigibilidade suspensa também deverá ser detalhada no registro filho 1011 - Detalhamento das Contribuições com Exigibilidade Suspensa.
Observações específicas sobre os efeitos das decisões judiciais relativas à exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins - texto atualizado em junho de 2021:
O acórdão do julgamento do RE nº 574.706 PR, finalizado em 15/03/2017, que estabelece a exclusão do ICMS na base de cálculo do PIS e da Cofins, por ter sido realizado sob o rito de Repercussão Geral, nos termos do art. 543-B da Lei nº 5.869, de 1973, somente vincula a Secretaria da Receita Federal à citada decisão, após a manifestação da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, conforme expressa disposição do art. 19-A da Lei nº 10.522, de 2002.
Em julgamento finalizado em 13/05/2021, o STF apreciou os embargos de declaração opostos pela União, pacificando em definitivo as questões jurídicas referentes ao julgamento do RE 574.706, definindo que:
1 - Os efeitos da Exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS e da Cofins deve se dar após 15.03.2017, ressalvadas as ações judiciais e requerimentos administrativos protocoladas até 15.03.2017; e
2 - O ICMS a ser excluído da base de cálculo das Contribuições do PIS e da Cofins é o destacado nas notas fiscais.
Com a edição do PARECER SEI Nº 7698/2021/ME, a PGFN já explicita as orientações preliminares a serem observadas no cumprimento da decisão do STF, no que diz respeitos aos seus aspectos incontroversos, estabelecendo que:
1 - Em relação às receitas auferidas a partir de 16.03.2017, o valor do ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de vendas não integram a base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, independentemente de a pessoa jurídica ter protocolado ou não ação judicial; e
2 - Em relação às receitas auferidas até 15.03.2017, o valor do ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de vendas não integram a base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, exclusivamente no caso de a pessoa jurídica ter protocolado ação judicial até 15.03.2017.
SEÇÃO 12 – Operacionalização dos ajustes de exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins
Caso a pessoa jurídica ainda não tenha efetuado os ajustes da base de cálculo, com a exclusão da parcela do ICMS destacado em documento fiscal, estes ajustes deverão ser efetuados mediante:
1 - transmissão da EFD-Contribuições original com os devidos ajustes, caso não tenha efetuado a transmissão referente ao período; ou
2 - retificação da escrituração originalmente transmitida (vide Seção 9 – Retificação de Escrituração).
ATENÇÃO:
1 - Em nenhuma hipótese deverão ser efetuados ajustes para fins de exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins referentes a mais de um período de apuração, em EFD-Contribuições distintas de cada um destes períodos.
2 - Por exemplo, caso a pessoa jurídica vá proceder aos ajustes da base de cálculo das contribuições referentes ao período de março de 2017 a maio de 2021, e já tenha transmitido as EFD-Contribuições destes mesmos períodos, sem efetuar a respectiva exclusão do ICMS, deverá proceder o ajuste mediante a retificação de cada uma das EFD-Contribuições do período.
O ajuste da base de cálculo do PIS/Cofins pela exclusão do ICMS deverá ser realizado de forma individualizada em cada um dos registros a que se referem os documentos fiscais, de acordo com a tabela abaixo.
Registro |
Exclusão ICMS |
Descontos incondicionais |
Demais exclusões |
C170 |
Campo 15 - VL_ICMS |
Campo 08 - VL_DESC |
Campo 08 - VL_DESC |
C175 |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
C181 |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
C185 |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
C3811 |
Campo 05 - VL_BC_PIS |
Campo 05 - VL_BC_PIS |
Campo 05 - VL_BC_PIS |
C3851 |
Campo 05 - VL_BC_COFINS |
Campo 05 - VL_BC_COFINS |
Campo 05 - VL_BC_COFINS |
C4811 |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
C4851 |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
C4911 |
Campo 06 - VL_BC_PIS |
Campo 06 - VL_BC_PIS |
Campo 06 - VL_BC_PIS |
C4951 |
Campo 06 - VL_BC_COFINS |
Campo 06 - VL_BC_COFINS |
Campo 06 - VL_BC_COFINS |
C6011 |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
C6051 |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
C870 |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
Campo 05 - VL_DESC |
D2011 |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
Campo 04 - VL_BC_PIS |
D2051 |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
Campo 04 - VL_BC_COFINS |
D300 |
Campo 10 - VL_DESC |
Campo 10 - VL_DESC |
Campo 10 - VL_DESC |
D3501 |
Campo 12 - VL_BC_PIS |
Campo 12 - VL_BC_PIS |
Campo 12 - VL_BC_PIS |
D601 |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
D605 |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
Campo 04 - VL_DESC |
F1002 |
Campo 08 - VL_BC_PIS |
Campo 08 - VL_BC_PIS |
Campo 08 - VL_BC_PIS |
F5003 |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
F5503 |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
Campo 04 - VL_DESC_PIS |
Observações:
1 - Não existe campo específico para quaisquer exclusões de base de cálculo (desconto incondicional, ICMS destacado em nota fiscal). O ajuste de exclusão deverá ser realizado diretamente no campo de base de cálculo.
2 - Registro utilizado de forma subsidiária, para casos excepcionais de documentação que não deva ser informada nos demais registros da escrituração e tenha ocorrido destaque do ICMS.
3 - A exclusão deve ser efetuada apenas em relação a operações com documento fiscal e destaque de ICMS.
No caso da pessoa jurídica ter auferido receitas de natureza tributada (CST 01, 02 e 05) e de natureza não tributada (CST 04, 06, 07, 08 e 09), a exclusão do ICMS deve ser vinculada à correspondente natureza de receita.
Por exemplo: no caso de uma operação de venda interestadual no valor total de R$ 10.000,00, sendo R$ 6.000,00 referente a receita tributada de PIS/Cofins (CST 01) e ICMS destacado de R$ 720,00, bem como R$ 4.000,00 referente a uma receita com alíquota zero (CST 06) com ICMS destacado de R$ 480,00, devem estes valores do ICMS serem excluídos da base de cálculo de cada um dos itens.
Não pode o ICMS referente a uma receita não tributada ser excluída da base de cálculo de uma receita tributada. No caso do exemplo acima, o valor do ICMS de R$ 480,00 não pode ser excluído da base de cálculo da operação tributada no valor de R$ 6.000,00. A exclusão do ICMS destacado está vinculada à correspondente receita.
No caso do exemplo acima, a escrituração desta operação no registro C170 poderia ser visualizada da seguinte forma (alguns campos do registro foram omitidos para facilitar a visualização):
Nº |
Campo |
Item 1 |
Item 2 |
1 |
REG |
"C170" |
"C170" |
2 |
NUM_ITEM |
1 |
2 |
3 |
COD_ITEM |
XX1 |
XX2 |
4 |
DESCR_COMPL |
"Mercadoria tributada" |
"Mercadoria Aliq. Zero" |
5 |
QTD |
1,00 |
1,00 |
6 |
UNID |
UN |
UN |
7 |
VL_ITEM |
6.000,00 |
4.000,00 |
8 |
VL_DESC |
||
10 |
CST_ICMS |
500 |
500 |
11 |
CFOP |
6101 |
6101 |
12 |
COD_NAT |
6101 |
6101 |
13 |
VL_BC_ICMS |
6.000,00 |
4.000,00 |
14 |
ALIQ_ICMS |
12,00 |
12,00 |
15 |
VL_ICMS |
720,00 |
480,00 |
25 |
CST_PIS |
01 |
06 |
26 |
VL_BC_PIS |
5.280,00 |
3.520,00 |
27 |
ALIQ_PIS |
1,65 |
0,00 |
28 |
QUANT_BC_PIS |
||
29 |
ALIQ_PIS_QUANT |
||
30 |
VL_PIS |
87,12 |
|
31 |
CST_COFINS |
01 |
06 |
32 |
VL_BC_COFINS |
5.280,00 |
3.520,00 |
33 |
ALIQ_COFINS |
7,60 |
0,00 |
34 |
QUANT_BC_COFINS |
||
35 |
ALIQ_COFINS_QUANT |
||
36 |
VL_COFINS |
401,28 |
De forma análoga, considerando que esta mesma operação tivesse sido consolidada nos registros C180 e filhos, teríamos a seguinte visualização desta mesma operação no registro C181 (o registro C185 seria equivalente):
Nº |
Campo |
Item 1 |
Item 2 |
1 |
REG |
C181 |
C181 |
2 |
CST_PIS |
01 |
06 |
3 |
CFOP |
6101 |
6101 |
4 |
VL_ITEM |
6.000,00 |
4.000,00 |
5 |
VL_DESC |
720,00 |
480,00 |
6 |
VL_BC_PIS |
5.280,00 |
3.520,00 |
7 |
ALIQ_PIS |
1,65 |
0,00 |
8 |
QUANT_BC_PIS |
||
9 |
ALIQ_PIS_QUANT |
||
10 |
VL_PIS |
87,12 |
|
11 |
COD_CTA |
410101001 |
410101001 |
No caso da escrituração consolidada do lucro presumido, tendo por base o regime de competência, a escrituração desta operação no registro F550 seria efetuada da seguinte maneira:
Nº |
Campo |
Item 1 |
Item 2 |
1 |
REG |
F550 |
F550 |
2 |
VL_REC_COMP |
6.000,00 |
4.000,00 |
3 |
CST_PIS |
01 |
06 |
4 |
VL_DESC_PIS |
720,00 |
480,00 |
5 |
VL_BC_PIS |
5.280,00 |
3.520,00 |
6 |
ALIQ_PIS |
1,65 |
0,00 |
7 |
VL_PIS |
87,12 |
|
8 |
CST_COFINS |
01 |
06 |
9 |
VL_DESC_COFINS |
720,00 |
480,00 |
10 |
VL_BC_COFINS |
5.280,00 |
3.520,00 |
11 |
ALIQ_COFINS |
7,6 |
0,00 |
12 |
VL_COFINS |
401,28 |
|
13 |
COD_MOD |
55 |
55 |
14 |
CFOP |
6101 |
6101 |
15 |
COD_CTA |
410101001 |
410101001 |
16 |
INFO_COMPL |
Valor 720,00 referente à exclusão do ICMS destacado |
Valor 480,00 referente à exclusão do ICMS destacado |
Considerando que a transação do exemplo acima tenha ocorrido em uma venda presencial a consumidor final mediante emissão de cupom fiscal, a escrituração desta operação no registro de consolidação de documentos emitidos por ECF (C490 e filhos) seria procedida da seguinte forma (demonstração apenas do registro C491, sendo escriturado de forma semelhante em C495):
Nº |
Campo |
Item 1 |
Item 2 |
1 |
REG |
C491 |
C491 |
2 |
COD_ITEM |
XX1 |
XX2 |
3 |
CST_PIS |
01 |
06 |
4 |
CFOP |
6101 |
6101 |
5 |
VL_ITEM |
6.000,00 |
4.000,00 |
6 |
VL_BC_PIS |
5.280,00 |
3.520,00 |
7 |
ALIQ_PIS |
1,65 |
0,00 |
8 |
QUANT_BC_PIS |
||
9 |
ALIQ_PIS_QUANT |
||
10 |
VL_PIS |
87,12 |
|
11 |
COD_CTA |
410101001 |
410101001 |